会计人 2008-4-25 08:49
同行业企业增值税税负差异分析
同行业企业增值税税负差异分析
税负是税收与税源的一种比例关系。一般而言，产业结构决定经济增长方式和增长速度，同行业企业的材料耗用、生产工艺、平均利润相近，因而增值税税负趋近，但由于各种因素的影响，不同地区的同行业企业增值税税负水平存在差异性。分析这种差异性有利于克服单纯“以税负论企业纳税诚信度，以税负比税务机关征管质量”的简单化做法，具有一定的现实意义。
一、同行业企业增值税税负差异理论分析
企业增值税税负=企业应交增值税/企业计税销售收入*100%
由于国内同行业增值税税率相同且税收政策基本一致，因此企业增值税税负水平主要取决于企业的产品增值水平（或称企业的利润空间）、企业纳税意识高低、税收征管质量等因素。而企业的产品增值水平又受企业规模大小、产业周期和产品结构、产品信誉、产品供求平衡状况、产品技术含量、企业劳动力水平、企业经营状况、企业性质等自身因素，地区的资源贫富、人员构成、运输条件、市场发育水平、基础设施和能源提供等环境因素，以及地方政府行为、法制健全程度、产业政策、信贷政策、财政财务政策、环境保护政策、物价政策、外贸政策等政策因素影响。上述因素在不同企业、不同地区都存在一定的差异，其综合影响的结果使不同地区的同行业企业增值税税负水平存在差异性。
二、对我市和我省行业税负水平的比较分析
我们对2004年上半年江苏省通州市的几个代表性行业的增值税税负水平进行了调查统计，并与江苏省相应行业的同期增值税税负水平进行对比，附表如下：
2004年上半年增值税税负比较表
行业名称 通州行业税负 江苏行业税负
纺织业 2.35% 2.75%
服装及其他纤维制品制造业 3.74% 3.23%
普通机械制造业 4.01% 3.39%
专用设备制造业 4.69% 3.16%
电子及通信设备制造业 5.15% 2.56%
饮料制造业 8.12% 4.82%
零售业 1.69% 1.51%
从上表可看出，不同地区的同行业企业增值税税负存在一定的差异性，通州纺织业、服装及其他纤维制品制造业、普通机械制造业、零售业增值税税负水平与全省税负水平接近，而专用设备制造业、电子及通信设备制造业及饮料制造业增值税税负与全省税负水平差异较大，分析其差异结果主要有以下原因：
（一）行业细分程度及统计口径对税负差异的影响。
目前我们统计分析行业税负差异主要是根据《国民经济行业分类》中的行业大类为标准来确定行业税负，而行业大类中又有中类、小类之分，同样的大类行业中的不同中类、小类行业的税负差别还是较大的，如：专用设备制造业就分为矿山、冶金、建筑专用设备制造类、化工、木材、非金属加工专用设备制造类、食品、饮料、烟草及饲料生产专用设备制造类、印刷、制药、日化生产专用设备制造类、纺织、服装和皮革工业专用设备制造类、电子和电工机械专用设备制造类、农、林、牧、渔专用机械制造类、医疗仪器设备及噐械制造类、环保、社会公共安全及其他专用设备制造类等九个中类，而九个中类又分了51小类的专用设备制造，以通州为例，其专用设备制造业主要集中在其他农林牧渔业机械制造及机械修理、电工机械专用设备制造、模具制造等小类行业，由于不同小类行业的产品增值水平有差异，而不同地区同一大类行业企业所属小类行业迥异，因此同一大类行业中企业税负差异也较大。同样，电子及通信设备制造业也分了八个中类22个小类，而通州的电子及通信设备制造业主要集中在电子真空器材制造和电子元件及组件制造两个小类上，而江苏的电子及通信设备制造业覆盖面较广，其行业中小类的差异造成了通州市与整个江苏省同行业的税负差异。需要指出的是，在对企业行业统计归类中的误差或错分，也是行业税负差异的一个可能因素。
（二）企业自身因素对税负差异的影响
企业规模大小、产业周期和产品结构、产品信誉、产品供求平衡状况、产品技术含量、企业劳动力水平、企业经营管理状况、企业性质等自身因素对税负影响较大，如：通州饮料制造业的税收主要集中在市重点企业大富豪集团，大富豪集团主要生产啤酒，由于企业规模较大、原材料耗值低、产品已步入成熟期、经营管理水平较高，因而增值空间较大，增值税税负水平较高。又如：通州纺织业主要以棉、化纤纺织加工以及中低档的棉及化纤制品为主，产品属粗加工型，精细加工产品、高新产品及名牌产品开发不多，因而增值相对较少，税负水平相对较低。
（三）周边环境和政策因素对税负差异的影响
企业的增值盈利水平除了企业本身因素外，一些外界因素如地方政府行为、法制健全程度、各项政策、市场发育水平、地区的资源贫富、人员构成、运输条件、资金倾斜程度、基础设施和能源提供等政策、环境因素都会对税负有影响。作为纺织大市的通州是棉产地、地理条件便利、基础设施健全，但近年来纺织行业税负水平呈下降趋势，这与地方政府近年来大力调整产业结构，加强技术和资本密集型产业，弱化劳动密集型产业有较大关系，市原先的几大重点纺织企业相继改制或解体，取代之一大批纺织中小企业，这些企业产业集中度分散，面对竞争激烈的市场主要采取相互杀价的价格竞争，这使企业的盈利空间剧减，税负水平相对较低。
（四）企业纳税意识和税务机关征管质量对税负差异的影响
从我们的统计结果发现一个规律：国有企业增值税税负水平略高于集体企业、外商投资企业，集体企业、外商投资企业的增值税税负水平又明显高于个体私营企业。仔细分析其原因，主要是由于企业纳税意识和税务机关征管质量对税负差异的影响。我国是一个发展中国家，又处在经济体制转轨时期，法制还很不健全，公民的纳税意识还不强，依法治税的难度很大。与发达国家相比，我国商品化、货币化的程度很低，现金交易、市场交易的规模很大，偷漏税现象较为普遍，手段也较为隐蔽。非国有经济中为数众多的个体私营企业，它们的经营成果与经营者利益直接相关，逃税动机强烈，地下经济、半地下经济所占比重较大，偷税与反偷税的斗争相当激烈，但国有企业会计制度一般比较健全，生产经营活动比较公开，尽管很多国有企业因亏损严重，欠税较多，但从整体上看纳税意识比较强，税收政策能够到位，这是同行业不同经济性质企业之间税负差异的主要原因。
三、税负差异分析在税收管理中的应用
(一) 强化税负分析的可比性
税负多因素影响的模糊性，使得地区之间、企业之间的税负存在了一定的不可比性，这种不可比性决定了无法利用税负指标来清晰认识地域间的税收经济关系以及企业税收的征管状况。要强化税负分析的可比性，就应剔除行业细分、环境政策等因素影响。另外，同行业企业存在利润平均化趋势，企业自身因素可暂不考虑。在这种前提下进行同业税负分析，找出同一行业各种税负关系所具有的规律特征，并总结这种规律特征为税收管理实践提供数据支持。具体说，同业税负分析应包括：小类行业税负水平，同一小类行业个体税负实际状况、相对关系及由其相对关系所决定的征管力度，同一小类行业税负的正常范围、离散情况、规律特征及其在税收管理实践中的指导意义。
（二）建立全国、省、市、县分级小类行业税负参考标准
通过宏观分析法和抽样样本分析法进行同业增值税税负水平的测算，可以给出现行税制和现有征管条件下全国、省、市、县分级各行业的客观税负水平，地域范围越小或越相近则越具有可比性，不同地域间分析剔除环境、政策因素差异则更具可比性，以此为参考标准，指导本地区的税收征管工作。
（三）考核税务机关的征收力度
同业税负的可比性为考核税收征收力度提供了理论基础，由于同业税负剔除了行业细分、环境政策等因素影响，其税负形成就集中表现为企业纳税意识和税务机关征管质量对税负差异的影响。通过同一行业个体税负相对水平的测算，就可以表现在相同或相近税源关系条件下税收的征收情况，即确定税务机关对纳税人的征收力度。
（四）建立企业税负预警机制
税负预警机制是税务机关在掌握行业各种税负关系所具有的规律特征的基础上，通过鉴别异常情况，预报警示企业税负不正常的信息。同业税负分析，就是找出同一行业各种税负关系所具有的规律特征，并总结这种规律特征为税收管理实践服务，它为税负预警机制奠定了理论基础并提供了数据支持。
（五）影响税收政策的制定和调整
税收是国家宏观经济调控的工具之一，同业税负分析为政府对行业整体税负的控制和应用以及税收政策调整提供了客观、丰富、详实的参考信息。行业整体税负的畸轻畸重，同一行业各种税负关系所具有的规律特征，将直接影响到国家税收政策的制定和调整。
（作者：通州市国税局 蔡文华 刘建峰）
