关于职工食堂费用核算的思考
关于职工食堂费用核算以前对这个问题没有静下心来仔细思考过。这几天看到论坛上axy820《食堂费用记入哪个科目》的帖子后，发现观点很多，有的认为记入管理费用，有的认为应付福利费。具体应放在哪个科目核算？我原来的观点是记入应付福利费，但也无法说清核算的依据是什么。针对这个问题我查找了一些资料，认为要具体说明这个问题，应从税法和会计制度上确定依据。（从当前适用的税法和企业会计制度的角度分析）
对这个问题我认为要从二个方面进行分析，一是单纯分析食堂费用如何核算，不考虑企业对职工就餐是否收取费用。二是免费或有偿提供就餐的情况。其中第一个方面是决定第二个方面的基础。
一方面：
我们先来确定企业会计制度是如何规定的，根据企业会计制度的会计科目使用说明：支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等在应付福利费的借方反映。
按此说明很难说清食堂费用是否应在此科目核算。本人又查找一些资料，对职工福利费的相关规定是这样的：
职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立制度。职工福利的资金来源，主要是从企业提出的职工福利费和住房补助基金。
职工福利费的开支范围
1、 职工医药费 ；
2、 职工的生活困难补助；
3、 是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补
助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助 3，职工及其供养直系亲属的死亡待遇；
4、 集体福利的补贴；
5、 包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体
福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等；
6、 其他福利待遇：主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、
住院伙食费等方面的福利费开支。
不属于职工福利费的开支
1、 退休职工的费用；
2、 被辞退职工的补偿金；
3、 职工劳动�
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取的费用冲减食堂的支出，将净额记入管理费用（内部非独立核算单位相互提供的劳务，不构成营业税纳税义务，向职工收取的费用无须纳税）。如是免费提供的，本人认为应是企业的一种福利制度，对职工来说就是一种补贴，相应这部分支出就是一种福利性支出，应记入应付福利费核算，同时作为职工的工资薪金所得，并入计算个人所得税。在实际工作中存在有些单位可能象征性收取餐费（感谢penglong29提供），将实质上的免费转变成有偿，这样处理我认为是为了回避免费提供就餐的个税问题。
因此，食堂费用应记入何科目核算，不能简单得说是管理费用，还是应付福利费，要针对不同的业务性质而定，以反映真实的情况。
以上的分析只能是理论上的，实务中由于企业真正开票的很少，也就存在多种核算情况，不管哪种情况，前提均是在当地税务部门默许的方式下操作，大多的是放在应付福利费科目核算（这也是多数税务机关承认的操作）。外资企业由于按实列支，在审计发现有些列入制造费用、也有的记入管理费用、也有记入应付福利费，不管在何科目核算，税务机关一般也是将发生额控制在14%的范围内。但据我所知有些地方要求是比较严的，税务人员在国家税务总局培训时也提出了应付福利费列支依据是合法的票据。因此在当前的情况下，企业决定如何核算食堂费用，也不必完全遵守制度，可向单位的税收专管员询问解决方法。
随着新的会计准则的执行，应付福利费的科目成为历史。新的企业财务通则的出台，也取消了14%福利费的计提要求。新的税法出台，我估计也会向现在外资处理方法接近，即按实列支福利性支出（可能会有一个列支标准）。在这种背景下，我们无须讨论应记入何科目，食堂费用只能记入管理费用核算（但也要区别交际应酬、职工福利等支出，以便纳税调整）。直接列入费用，就必须要有合法的原始凭证作为记账依据。因此本人的观点是建议对食堂费用的核算应逐步规范，杜绝白条列支，以免增加企业的税收成本。
