伊人 2008-8-20 14:49
上海财经大学2008会计职称《中级会计实务》押题
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第二章
1、存货可变现净值的确认方法
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（注意，库存商品与原材料的差异）
需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。 【例2－7】 注意与外币汇率的结合（书中有例题）
2、存货期末计量的核算
（1）计提：
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。 【例2－11】
（2）转回：
当以前减记存货价值的影响因素已经消失（注意转回原因），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
（3）结转：存货跌价准备的结转
第三章
1、固定资产初始计量：
（1）外购
固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
（2）自行建造
包括自营建造（这里有几个小细节，P39倒数第二段开始－P40）和出包建造两种方式
2、固定资产的后续计量
融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
3、固定资产处置
包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
第四章
1、研究与开发支出
（1）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。
在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足条件。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
（2）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（3）企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
2、无形资产的初始计量
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
3、无形资产的后续计量
无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内，采用合理的摊销方法进行摊销。摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。
无形资产的摊销后计提减值准备，之后如何摊销？最后再出售怎么办？
4、无形资产处置和报废
重点关注出租和出售的差异
第五章
一、投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。（多选题）
二、投资性房地产的确认和初始计量
原则：投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
1、外购的投资性房地产
企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。（出题点）
2、自行建造的投资性房地产
企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。（出题点）
三、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当遵循以下会计处理：
1、按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或进行摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。
2、投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。
四、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（条件）
企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。（范围）
采用公允价值模式进行后续计量的会计处理：
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当遵循以下会计处理：
1、外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，按照其实际成本，借记“投资性房地产（成本）”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。
2、不对投资性房地产计提折旧或摊销。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。
3、取得租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。
五、投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。 （追溯调整）
企业变更投资性房地产计量模式时，应当按照计量模式变更日投资性房地产的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，按照账面余额，贷记“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”等科目。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
六、房地产的转换
1、成本模式下的转换
2、公允价值模式下的转换
（1）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
（2）自用土地使用权、建筑物、存货等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；
转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。
处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。
七、投资性房地产的处置
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本)。
（一）成本模式计量的投资性房地产
（二）公允价值模式计量的投资性房地产
采用公允价值模式计量的投资性房地产在处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产”科目（成本）、贷记或借记“投资性房地产”科目（公允价值变动）；
同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。
第六章
交易性金融资产
（股票、债券、基金、衍生工具等） 持有至到期投资
（分期付息一次还本和一次还本付息的长期债权） 可供出售金融资产
（股票投资、债券投资）
取得时
借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等 1、股票投资
借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2、债券投资
借：可供出售金融资产—成本 （面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
持有期间 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
资产负债表日减值：
借：资产减值损失
贷：持有至到期减值准备（或坏账准备）
计提减值准备后，价值又回升时：
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
资产负债表日 公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动 资产负债表日公允价值变动
1、公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
2、公允价值下降
借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）
借：资产减值损失（减记的金额）
贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）
可供出售金融资产—公允价值变动
减值损失转回
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资产减值损失
若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
重分类 － 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
处置 借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益 借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）
投资收益（差额，也可能在借方） 借：银行存款等
贷：可供出售金融资产－成本
－公允价值变动
－利息调整（或借记）
资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
投资收益（差额，也可能在借方）
注： 累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。
第七章
一、企业同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资初始成本的确定以及非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定；
二、长期股权投资有关权益法和成本法核算。
【例题】
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
丙公司资产负债表
20×7年6月30日 单位：万元
项 目 账面价值 公允价值
资产：
货币资金 1 400 1 400
存货 2 000 2 000
应收账款 3 800 3 800
固定资产 2 400 4 800
无形资产 1 600 2 400
资产合计 11 200 14 400
负债和股东权益：
短期借款 800 800
应付账款 1 600 1 600
长期借款 2 000 2 000
负债合计 4 400 4 400
股本 2 000
资本公积 3 000
盈余公积 400
未分配利润 1 400
股东权益合计 6 800 10 000
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。
20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用1 20万元、咨询费用80万元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60％股权入账后编制的资产负债表如下：
甲公司资产负债表
20×7年6月30曰 单位：万元
资 产 金额 负债和股东权益 金额
货币资金 5 000 短期借款 4 000
存货 8 000 应付账款 10 000
应收账款 7 600 长期借款 6 000
长期股权投资 1 6 200 负债合计 20 000
固定资产 9 200
无形资产 3 000 股本 10 000
资本公积 9 000
盈余公积 2 000
未分配利润 8 000
股东权益合计 29 000
资产总计 49 000 负债和股东权益总计 49 000
（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：
①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。
20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。
（6）其他有关资料：
①不考虑所得税及其他税费因素的影响。
②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积d
要求：
（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。
（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。
（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。、
（6）计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。
（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。
（8）计算20×9年12月31曰甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
参考答案：
（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）甲企业的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（万元）
固定资产转让损益＝4000－（2800－600－200）＝2000（万元）
无形资产转让损益＝3000－（2600－400－200）＝1000（万元）
（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。
借：长期股权投资 7200
固定资产减值准备 200
无形资产减值准备 200
累计折旧 600
累计摊销 400
贷：固定资产 2800
无形资产 2600
银行存款 200
营业外收入 3000
（5）2008年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。
（6）出售20％股权时产生的损益＝2950－7200×1/3＝550（万元）。
借：银行存款 2950
贷：长期股权投资 2400
投资收益 550
（7）40％股权的初始投资成本＝7200－2400＝4800万元。
调整丙公司2007年实现的净利润：1000－2400/20－800/10＝800（万元）。
甲公司2007年应确认的投资收益＝800/2×40％＝160（万元）。
调整丙公司2008年实现的净利润：1500－2400/20－800/10＝1300（万元）。
甲公司2008年应确认的投资收益＝1300×40％＝520（万元）。
转换为权益法时长期股权投资的入账价值＝4800+160+520＝5480（万元）。
借：长期股权投资――丙公司（损益调整） 680
贷：盈余公积 68
利润分配――未分配利润 612
借：长期股权投资――丙公司（成本） 4800
贷：长期股权投资 4800
（8）调整丙公司2009年实现的净利润：600－2400/20－800/10＝400（万元）。
甲公司2009年应确认的投资收益＝400×40％＝160（万元）。
2009年12月31日长期股权投资账面价值＝5480+160+200×40％＝5720（万元）。
借：长期股权投资――丙公司（损益调整） 160
――丙公司（其他权益变动） 80
贷：投资收益 160
资本公积――其他资本公积 80
第八章
主要是与长期股权投资、债务重组等章节联系在一起。
例1：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为1 500 000元，已提折旧为300 000元，公允价值为1 000 000元；换出机床的账面原价为1 200 000元，已提折旧为600 000元，公允价值为800 000元；换出原材料的账面价值为3 000 000元，公允价值和计税价格均为3 500 000元。乙公司换出办公楼的账面原价为1 500 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 500 000元；换出小轿车的账面原价为2 000 000元，已提折旧为900 000元，公允价值为1 000 000元；客运大轿车的账面原价为3 000 000元，已提折旧为800 000元，公允价值为2 400 000元，另支付补价400 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。
假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。
甲公司
换出：厂房、机床、原材料
换入：办公楼、小轿车、大轿车（均作为固定资产核算） 乙公司
换出：办公楼、小轿车、大轿车
换入：厂房、机床（作为固定资产）、原材料（作为原材料）
第一步，确定甲公司换入资产价值总额
甲公司换入资产价值总额＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费－收到的补价
＝1 000 000＋800 000＋3 500 000＋3 500 000×17%－400 000＝5 495 000（元）
第二步，按照公允价值分配确定换入各项资产入账价值
换入办公楼入账价值＝1 500 000/4 900 000×5 495 000＝1 682 100（元）
换入小轿车入账价值＝1 000 000/4 900 000×5 495 000＝1 121 400（元）
换入客运大轿车入账价值＝2 400 000/4 900 000×5 495 000＝2 691 500（元）
第三步，甲公司的账务处理：
借：固定资产清理 1 800 000
累计折旧 900 000
贷：固定资产 2 700 000
借：固定资产——办公楼 1 682 100
——小轿车 1 121 400
——客运大轿车 2 691 500
银行存款 400 000
贷：固定资产清理 1 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 595 000
其他业务收入 3 500 000
借：其他业务成本 3 000 000
贷：原材料 3 000 000 第一步，乙公司换入资产价值总额＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价－可抵扣的增值税进项税额
＝1 500 000＋1 000 000＋2 400 000＋400 000－3 500 000×17%＝4 705 000（元）
第二步，按照公允价值分配各项换入资产的入账价值
换入甲公司厂房应分配的价值＝1 000 000/5 300 000×4 705 000＝887 700（元）
换入甲公司机床应分配的价值＝800 000/5 300 000×4 705 000＝710 200（元）
换入甲公司原材料应分配的价值＝3 500 000/5 300 000×4 705 000＝3 107 100（元）
第三步，乙公司的账务处理
借：固定资产清理 4 300 000
累计折旧 2 200 000
贷：固定资产 6 500 000
借：固定资产——厂房 887 700
——机床 710 200
原材料 3 107 100
应交税费——应交增值税（进项税额）595 000
贷：固定资产清理 4 300 000
银行存款 400 000
营业外收入——非货币性资产交换收益600 000
例2：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率17%，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为1 500 000元，已提折旧为300 000元，公允价值为1 000 000元；换出机床的账面原价为1 200 000元，已提折旧为600 000元，公允价值为800 000元；换出原材料的账面价值为3 000 000元，公允价值和计税价格均为3 500 000元。乙公司换出办公楼的账面原价为1 500 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 500 000元；换出小轿车的账面原价为2 000 000元，已提折旧为900 000元。公允价值为1 000 000元；客运大轿车的账面原价为3 000 000元，已提折旧为800 000元，公允价值为2 400 000元，另支付补价400 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。
假定甲公司与乙公司是关联企业，导致该项交换不具有商业实质。
甲公司
换出：原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料
换入：办公楼、小轿车、客运大轿车（均作为固定资产核算） 乙公司
换出：办公楼、小轿车、客运大轿车
换入：厂房、机床（作为固定资产）、原材料（库存材料）
第一步，确定换入资产入账价值总额
甲公司换入资产价值总额＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费－收到的补价
＝4 800 000＋3 500 000×17%－400 000＝4 995 000（元）
第二步，按照换入资产账面价值比例对换入资产价值总额进行分配
甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值
＝1 000 000÷4 300 000×4 995 000＝1 161 600（元）
甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值
＝1 100 000÷4 300 000×4 995 000＝1 277 800（元）
甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值
＝2 200 000÷4 300 000×4 995 000＝2 555 600（元）
第三步，甲公司账务处理
借：固定资产清理 1 800 000
累计折旧 900 000
贷：固定资产 2 700 000
借：固定资产——办公楼 1 161 600
——小轿车 1 277 800
——客运大轿车 2 555 600
银行存款 400 000
贷：固定资产清理 1 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 595 000
原材料 3 000 000 第一步，确定乙公司换入资产入账价值总额
乙公司换入资产价值总额
＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价－可抵扣的增值税进项税额
＝4 300 000＋0＋400 000－3 500 000×17%＝4 105 000（元）
第二步，按照换入资产账面价值比例分配确定各项换入资产的入账价值
乙公司换入甲公司厂房应分配的价值
＝1 200 000÷4 800 000×4 105 000＝1 026 300（元）
乙公司换入甲公司机床应分配的价值
＝600 000÷4 800 000×4 105 000＝513 100（元）
乙公司换入甲公司原材料应分配的价值
＝3 000 000÷4 800 000×4 105 000＝2 565 600（元）
第三步，乙公司账务处理
借：固定资产清理 4 300 000
累计折旧 2 200 000
贷：固定资产 6 500 000
借：固定资产——厂房 1 026 300
——机床 513 100
原材料 2 565 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 595 000
贷：固定资产清理 4 300 000
银行存款 400 000
第九章
1、《资产减值》准则主要涉及到七项资产：
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；
（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。
按照《资产减值》准则规定所计提的减值准备都不允许转回。
2、期末必须进行减值测试的资产
(1)因企业合并形成的商誉；(2)使用寿命不确定的无形资产。
对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。
3、资产在出现减值迹象时，并不是都需要估计可收回金额计提减值损失的，在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。（判断）
4、资产可收回金额的计量——公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值比较，较高者确定为资产可收回金额。
5、资产减值损失的确定
总原则：企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。
计提减值准备之后，如果资产属于固定资产，则固定资产未来的折旧额应重新计算，如果是无形资产，则无形资产未来的摊销额应重新计算。未来的折旧或摊销应以计提完减值准备之后的账面价值作为计提折旧或摊销的基础（原值）。
第十章
1、企业应当在职工为其提辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。
2、以现金结算的股份支付
（1）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（3）在可行权日（可行权日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期）之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
3、可转换公司债券
（1）发行时，
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。
在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额（面值±利息调整），再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
（2）期末时，
对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。
（3）转股时，
可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，发行方应当以现金偿还。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，发行方：
按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目；
按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积 ”科目；
按“股票面值×转换的股数＝股票面值总额”，贷记“股本”科目；
按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；
如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。
第十一章
例题：甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：
（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。
（3）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
（4）其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。
（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。
参考答案：
（1）甲公司债务重组应当确认的损益＝6000-800-2200-2300＝700（万元）
借：在建工程 2200
长期股权投资 2300
坏账准备 800
营业外支出 700
贷：应收账款 6000
（2）A公司债务重组收益＝6000-1800-（2600-200-100）＝1900（万元）
借：应付账款 6000
长期股权投资减值准备 200
投资收益 100
贷：在建工程 1800
长期股权投资 2600
营业外收入－资产处置利得 400
－债务重组利得 1500
（3）投资性房地产公允价值变动损益＝3200-（2200+800）＝200（万元）
借：投资性房地产 3000
贷：在建工程 3000
借：投资性房地产－公允价值变动200
贷：公允价值变动损益 200
（4）借：银行存款 240
贷：其他业务收入 240
（5）转入长期股权投资的损益＝2200-200-2300＝-300（万元）
借：无形资产 2200
投资收益 300
贷：长期股权投资 2300
银行存款 200
第十三章
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20 X 8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售8产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售8产品购回。甲公司8产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E．产品的成本为750万元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。
④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。
⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为．500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
要求：根据资料，编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
答案：
（1）①12月1日
借：银行存款 2100
长期应收款 3750
贷：主营业务收入 4591.25
应交税费――应交增值税（销项税额） 850
未实现融资收益 408.75
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品 4000
12月31日
借：未实现融资收益 16.71
贷：财务费用 16.71[（3750－408.75）×6％/12]
②借：银行存款 2340
贷：其他应付款 2000
应交税费――应交增值税（销项税额） 340
借：发出商品 1550
贷：库存商品 1550
12月31日：
借：财务费用 25
贷：其他应付款 25
③借：应收账款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
12月18日收到货款：
借：银行存款 1160
财务费用 10
贷：应收账款 1170
④借：发出商品 600
贷：库存商品 600
⑤借：劳务成本 10
贷：应付职工薪酬 10
借：应收账款 10
贷：主营业务收入 10
借：主营业务成本 10
贷：劳务成本 10
⑥借：银行存款 585
贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 85
预收账款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
第十四章
【例19、20】
本类题型的处理思路：
1、先考虑专门借款，后考虑一般借款。
2、专门借款闲置资金应分段计算。
3、注意开始资本化的时点。
4、计算专门借款的利息资本化金额时，剔除的只是资本化期间内专门借款闲置资金取得的利息收入。
第十五章
【例15－23】、【例15－24】
例题：甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。 该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
（6）其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” （请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年12月31 日暂时性差异计算表”中）。
（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
参考答案： 暂时性差异计算表
项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
持有至到期投资 2126.49 2126.49 0 0
固定资产 2160 2280 0 120
交易性金融资产 1000 500 500 0
预计负债 2200 2200 0 0
合计 500 120
（2）应纳税所得额＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（万元）
（3）递延所得税资产发生额＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（万元）
递延所得税负债发生额＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（万元）
本期共发生的所得税费用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（万元）
（4）借：所得税费用 2603.61
递延所得税负债 115
贷：应交税费――应交所得税 2652.61
递延所得税资产 66
第十七章
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
（1）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年I2月31日未计提减值准备。
甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
借：管理费用 55
贷：累计折旧 55
②20×7年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1 800
贷：银行存款 1 800
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
③20×7年6月25目，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 485
贷：主营业务收入 400
应交税费一应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
借：原材料 100
贷：营业外收入 100
④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（2）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下：
①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月购入的E产品（12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E．产品的成本为750万元。12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问，同意X公司全部退货。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。
X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为．500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。
（3）其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料（1）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（1）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（1）④中提及的计划终止租赁合向事项在12月份未进行会计处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求：
（1）根据资料（1），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
（2）指出资料（2）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。
试题点评： 考查会计差错更正以及日后调整事项的会计处理问题。
参考答案：
（1）
①借：管理费用 68.75
贷：累计折旧 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
②借：累计摊销 60
贷：管理费用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
③借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
④借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
（2）①调整事项。
借：以前年度损益调整――主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税（销项税额） 170
贷：其他应付款 1160
以前年度损益调整――财务费用 10
借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整――主营业务成本 750
借：其他应付款 1160
贷：银行存款 1160
②非调整事项。
借：预收账款 500
贷：主营业务收入 500
借：主营业务成本 350
贷：发出商品 350
③调整事项。
借：以前年度损益调整――营业外支出 60
贷：预计负债 60
第十九章
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。相关资料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款ll 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为l 400万元。
W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
20×7年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，
A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
要求：
（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。
（2）编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
（4）编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
（5）编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
参考答案：
（1）借：长期股权投资 12000（15000×80％）
贷：银行存款 11000
资本公积 1000
（2）借：营业收入 800
贷：营业成本 750
存货 50
借：存货――存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
（3）对实现净利润的调整：
借：长期股权投资 2000（2500×80％）
贷：投资收益 2000
借：长期股权投资 240（300×80％）
贷：资本公积 240
抵销分录：
借：股本 8000
资本公积――年初 3000
――本年 300
盈余公积――年初 2600
――本年 250
未分配利润――年末 3650
贷：长期股权投资 14240
少数股东权益 3560
借：投资收益 2000（2500×80％）
少数股东损益 500（2500×20％）
未分配利润――年初 1400
贷：提取盈余公积 250
未分配利润――年末 3650
（4）借：未分配利润――年初 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：存货――存货跌价准备20
贷：未分配利润――年初 20
借：营业成本 4（20×20/100）
贷：存货――存货跌价准备 4
借：存货――存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
（5）对净利润的调整
借：长期股权投资 4560
贷：未分配利润――年初 2000
投资收益 2560
对分配股利的调整
借：投资收益 1600
贷：长期股权投资 1600
对资本公积变动的调整
借：长期股权投资 240
贷：资本公积 240
借：长期股权投资 24
贷：资本公积 24
抵销分录：
借：股本 8000
资本公积――年初 3300
――本年 30
盈余公积――年初 2850
――本年 320
未分配利润――年末 4530
贷：长期股权投资 15224
少数股东权益 3806
借：投资收益 2560
少数股东损益 640
未分配利润――年初 3650
贷：提取盈余公积 320
对所有者（或股东）的分配 2000
未分配利润――年末 4530
